Так, согласно п. 2 ст. 86 Кодекса в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа банки в соответствии с законодательством РФ обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах; выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей), которые могут быть запрошены налоговыми органами в случаях:проведения ими мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей);после вынесения решения о взыскании налога;а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).
Характерная особенность вопросов, предложенных по номинации «Арбитражный процесс», заключается в отсутствии однозначных ответов на них. В частности, на вопрос «Обязан ли банк представить по запросу налогового органа предусмотренные п. 2 ст. 86 Налогового кодекса РФ справки и выписки по счетам налогоплательщика, не состоящего на учете в этом налоговом органе?» существуют две позиции, предложенные арбитражной правоприменительной практикой.
Однако хотелось бы отметить, что практически должностным лицам банка осуществить проверку запроса по этому основанию весьма затруднительно. Банк проверяет соблюдение формы запроса, наличие реквизитов налогоплательщика, налогового органа, основание запроса и наличие подписи уполномоченного должностного лица налогового органа, и сделать однозначный вывод о том, состоит ли налогоплательщик, в отношении которого запрашиваются справки и выписки по счету, на учете в направившем запрос налоговом органе только на основании самого запроса не представляется возможным.
Думается, с учетом положений ст. 93.1 НК РФ и утвержденного в соответствии с ней Порядка взаимодействия налоговых органов позиция суда выглядит более обоснованной и банк вправе не давать ответа на запрос, направленный в рамках ч. 2 ст. 86 НК РФ, налоговому органу в отношении налогоплательщика, не состоящего у него на налоговом учете.
В то же время судебная практика пошла по другому направлению решения данного вопроса. В частности, суд считает, что при проведении налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля и необходимости направления письменного поручения об истребовании документов в рамках ст. 93.1 НК РФ следует учитывать п. 3 данной статьи. В нем определено, что налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ утвержден Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов. И только в случае если контрагент проверяемого налогоплательщика либо лицо, располагающее документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, состоит на налоговом учете в налоговом органе, проводящем налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, требование о представлении документов направляется этому лицу указанным налоговым органом. Следовательно, банк не отвечает за отказ предоставлять информацию по запросу, поданному с нарушением указанного порядка истребования документов (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.02.2008 по делу N A33-9922/07-Ф02-174/08).
На уровне писем Федеральной налоговой службы РФ указана возможность, при которой налоговый орган может, приняв решение об истребовании информации в рамках ст. 93.1 НК РФ, напрямую направить запрос в банк в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ о предоставлении выписки по счету налогоплательщика, не состоящего на учете в данном налоговом органе, с мотивировочной частью запроса проведение мероприятий налогового контроля (Письмо Минфина РФ и ФНС от 16.04.2007 N ШТ-13-06/103@ «Об истребовании документов», Письмо ФНС от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@ «Об истребовании у банков документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля»).
Что касается обязанности банков давать ответ на запрос в случае, если налогоплательщик не состоит на учете в запрашивающем налоговом органе, то в данном случае имеются противоположные мнения различных органов.
Таким образом, банк при получении запроса в рамках п. 2 ст. 86 НК РФ обязан проверить, составлен ли запрос по необходимой форме и содержит ли все необходимые сведения, в том числе мотивировочную часть.
Указанные запросы должны быть составлены в строго определенной форме. Приказом ФНС от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ утверждена форма запроса, обязательными составляющими которого кроме реквизитов банка, налогоплательщика и запрашивающего налогового органа является мотивировочная часть запроса, то есть одно из вышеперечисленных оснований направления запроса.
Пункт 2 ст. 86 НК РФ указывает случаи, когда сведения о счетах и выписки по операциям на счетах могут быть запрошены налоговым органом, такие как:в случае проведения мероприятий налогового контроля;после вынесения решения о взыскании налога;в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).
Хотелось бы отметить, что данные нормы регулируют предоставление информации только в отношении налогоплательщиков юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и на счета физических лиц не распространяются. Для них существует особый процессуальный и субъектный состав запрашивающих лиц и органов, предусмотренный ст. 26 ФЗ «О банках и банковской деятельности» и корреспондирующими ей нормами законодательства.
Данная норма соответствует порядку раскрытия информации, составляющей банковскую тайну. Статья 26 Федерального закона от 02.12.1990 (в ред. 08.04.2008) N 395-1 «О банках и банковской деятельности» предусматривает выдачу банками справок по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, налоговым органам РФ.
Согласно п. 2 ст. 86 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ.
Обязан ли банк предоставлять по запросу налогового органа предусмотренные п. 2 ст. 86 НК РФ справки и выписки по счетам налогоплательщика, не состоящего на учете в этом налоговом органе?
Председатель судебного состава Арбитражного суда Самарской области, разработчик задач в номинации «Арбитражный процесс», г. Самара
Воеводин Александр Иванович
Номинация "Арбитражный процесс"
g Раздел: Конкурс юристов
Номинация "Арбитражный процесс" :: Конкурс юристов :: Региональный информационный центр "Паллада-Консультант"
Комментариев нет:
Отправить комментарий